Amortyzacja maszyn rolniczych wykorzystywanych sezonowo
Okres żniw oraz czas zbioru owoców i warzyw wiążą się z krótkookresowym użytkowaniem niektórych maszyn rolniczych. Warto zatem zwrócić uwagę na możliwość ich rozliczania w kosztach podatkowych poprzez tzw. amortyzację sezonową. Artykuł Bartosza Modrzejewskiego z kancelarii KrafTax. Czytaj w Agrokonsument.pl
Odpowiedzmy sobie na pytanie: czym jest amortyzacja w podatkach? Amortyzacja jest sposobem zaliczenia zakupionych bądź wytworzonych składników majątku do kosztów podatkowych.
Owe zaliczenie jest rozłożone w czasie poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, czyli „umownej” wartości zużycia składnika majątku. Zasadą jest, że podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych, według odpowiedniej stawki procentowej, od wartości początkowej.
Ustala się równe raty co miesiąc, co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Inaczej może być jednak w przypadku „sezonowego” wykorzystywania majątku, na co zwrócimy uwagę w kolejnym punkcie artykułu.
Amortyzować można składniki majątku stanowiące m.in. „środki trwałe”, którymi są przykładowo budynki maszyny, urządzenia czy środki transportu. Ponadto cechami charakterystycznymi środków trwałych są:
- okres użyteczności powyżej jednego roku,
- kompletność i zdatność do użytkowania,
- wykorzystywanie na własne potrzeby lub
- oddane do użytkowania innemu podatnikowi (najem, dzierżawa).
Warto podkreślić, że jeśli składnik majątku nie będzie spełniał powyższych cech, nie może być amortyzowany. Jego wartość – poprzez odpisy amortyzacyjne – nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów podatkowych.
Sprowadzenie do Polski kombajnu kupionego w innym kraju UE a VAT
Amortyzacja „sezonowa”
W przypadku „sezonowego” wykorzystywania środków trwałych, przepisy podatkowe przewidują dwie metody dokonywania amortyzacji. Kalkulacji dokonuje się w drodze podzielenia rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez:
- liczbę miesięcy w sezonie (amortyzacja sezonowa) albo;
- dwanaście miesięcy w roku (amortyzacja zwykła);
- podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie.
W tym przypadku w miesiącach używania składniki majątku ulegną przyspieszonej amortyzacji. Suma odpisów dokonana w tym okresie będzie równa odpisowi rocznemu.
Stawka amortyzacji w układzie rocznym
Przykład 1
Podatnik kupił maszynę służącą do przetwarzania owoców o wartości początkowej 120 tys. zł. Stawka amortyzacji maszyny to 10%, roczna kwota odpisów amortyzacyjnych wynosi: (120 tys. zł x 10%) = 12 tys. zł. Maszyna jest używana przez 4 miesiące w roku.
Stosując metodę podzielenia rocznego odpisu amortyzacyjnego przez liczbę miesięcy w sezonie, odpis „sezonowy” wyniesie:
- odpis miesięczny: 12 tys. zł / 4 miesiące = 3 tys. zł;
- odpis roczny: 3 tys. zł x 4 miesiące = 12 tys. zł.
Podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku.
W drugim z dozwolonych sposobów amortyzacji, nastąpi wydłużenie okresu amortyzowania.
Rolnictwo 5.0 czy 4.0? Bez sztucznej inteligencji się nie da
Przykład 2
W odniesieniu do maszyny z przykładu 1. Stosując podzielenie rocznej kwoty odpisu przez 12 miesięcy, odpis amortyzacyjny dla celów podatkowych wyniesie:
- odpis miesięczny: 12 tys. zł / 12 miesięcy = 1 000 zł;
- roczny odpis podatkowy: 1 000 zł x 12 miesięcy = 12 tys. zł
Podsumowując obydwie metody amortyzacji możemy zauważyć, że wysokość odpisów amortyzacyjnych zależeć będzie od naszego wyboru.
Warunki zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od sezonowo wykorzystywanych środków trwałych
Należy jeszcze wspomnieć o warunkach, bez spełnienia których, odpisy amortyzacyjne nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów (kosztów podatkowych):
wpisanie amortyzowanego składnika majątki do ewidencji środków trwałych – przed sezonem, w którym podatnik będzie go użytkował.
Kiedy maszyna do ewidencji?
Przykład 3
Podatnik zakupił maszynę rolniczą, która będzie wykorzystywana od lipca do września. W tym przypadku środek trwały należy wpisać do ewidencji najpóźniej w czerwcu.
Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych podczas okresu użytkowania tzn. w poszczególnych miesiącach sezonu.
Podsumowując – sezonowe wykorzystywanie maszyn rolniczych daje możliwość odmiennego, często korzystniejszego dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Warto zatem zwrócić uwagę na sposób rozliczenia, gdyż może on odpowiednio przyspieszyć lub wydłużyć okres odpisywania maszyny w koszty.
Z punktu widzenia osoby zajmującej się rolnictwem, amortyzacja sezonowa będzie jak najbardziej korzystna. Pozwoli na rozpoznanie wyższych kosztów podatkowych w miesiącach, w których osiągane są zazwyczaj najwyższe przychody – co pozwoli na zmniejszenie obciążeń podatkowych. Oczywiście dla tych rolników – przedsiębiorców, którzy płacą podatek dochodowy.
Bartosz Modrzejewski, Kraftax
Powyższy artykuł nie stanowi porady prawnej
