Opodatkowanie hali namiotowej podatkiem od nieruchomości: ustal status podatkowy obiektu
Czy hala namiotowa podlega podatkowi od nieruchomości? Konstrukcje tego typu są bardzo zróżnicowane pod względem technicznym i funkcjonalnym. Gminy często nadinterpretują przepisy, żądając wyższych opłat za ich użytkowanie. Bartosz Modrzejewski z Kraftax na łamach Agrokonsument.pl
Hale namiotowe mogą mieć charakter tymczasowy lub trwały, lekką lub ciężką konstrukcję. Także sposób ich związania z gruntem bywa odmienny w zależności od przeznaczenia i technologii wykonania.
Również dla samych rolników, opodatkowanie hal namiotowych jest wielokrotnie problematyczną kwestią. W przypadku braku możliwości skorzystania ze zwolnienia, bądź wyłączenia podatkowego może dojść do powstania obowiązku podatkowego.
Na przykład w sytuacji, kiedy okresowo obiekt jest wykorzystywany do działalności rolniczej, a okresowo do działalności gospodarczej. Raz jako hala do sortowania warzyw i owoców, a raz jako magazyn części motoryzacyjnych.
Każda hala namiotowa, może być na gruncie podatku od nieruchomości postrzegana jako:
- Budynek, jeżeli obiekt posiada wszystkie cechy budynku wymienione w przepisach podatkowych.
- Budowla, jeżeli obiekt nie jest budynkiem oraz jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej.
- Obiekt niepodlegający opodatkowaniu, jeżeli nie jest budynkiem ani opodatkowaną budowlą.
Preferencje w podatku od nieruchomości
Warto przypomnieć, że ustawodawca przewidział dla rolników szereg preferencji w zakresie podatku od nieruchomości.
- Po pierwsze, zwolnione z podatku są budynki gospodarcze położone w obrębie gospodarstwa rolnego, służące wyłącznie do działalności rolniczej.
- Po drugie, budowle związane z działalnością rolniczą również nie podlegają opodatkowaniu.
Podatek płaci się tylko w przypadku związania budowli z działalnością gospodarczą, którą nie jest działalność rolnicza.
W pozostałych przypadkach istnieje realna możliwość, że obiekt o charakterze hali namiotowej zostanie opodatkowany podatkiem od nieruchomości.
Hala namiotowa jako budynek
Pierwszym krokiem jest ustalenie, czy dana hala namiotowa może być uznana za budynek w rozumieniu przepisów podatkowych. W ustawowej definicji wskazano wiele kryteriów klasyfikujących obiekt jako budynek.
My skupimy się tylko na tych, które w naszej ocenie wydają się kluczowe pod kątem opodatkowania hali namiotowej.
#Trwałe związanie z gruntem
Kluczowe przy ocenie, czy hala namiotowa jest budynkiem, jest to, jak została posadowiona. Żeby uznać ją za budynek, musi być „trwale związana z gruntem”.
Wymóg ten wiąże się z takim połączeniem obiektu z gruntem, które zapewni mu przede wszystkim stabilność oraz pozwoli na przeciwdziałanie niesprzyjającym czynnikom zewnętrznym (np. atmosferycznym jak chociażby wiatr).
#Posiadanie dachu
W praktyce raczej nie budzi wątpliwości, że hale namiotowe posiadają dach, niezależnie od tego, czy jest on wykonany z blachy, drewna, tkaniny czy powłoki pneumatycznej. Nie ma znaczenia także zły stan techniczny – uszkodzenia czy częściowe usunięcie.
Obiekt bowiem nie posiada dachu dopiero, jeżeli został go całkowicie oraz trwale pozbawiony.
#Posiadanie fundamentów
Nie każda hala namiotowa posiada fundament. Jest to bowiem dosyć specyficzny element konstrukcyjny, który dodatkowo nie został wystarczająco sprecyzowany w ustawie podatkowej.
W tym miejscu warto przytoczyć wnioski płynące z wybranych wyroków sądów administracyjnych, które pomagają wyjaśnić, jak należy rozumieć przesłankę „posiadania fundamentu”:
- Fundament to osadzona w gruncie dolna część obiektu budowlanego, która przenosi ciężar całej konstrukcji na podłoże i zapewnia jej trwałe umocowanie oraz zakotwienie.
- Fundament musi stanowić element konstrukcyjny obiektu. Nie można uznać za fundament elementów jedynie ułożonych na gruncie, takich jak bloczki betonowe, płyty chodnikowe, cegły czy kostka brukowa, nawet jeśli stabilizują one całą konstrukcję.
- Za fundament można natomiast uznać wylewkę betonową lub posadzkę wykonaną w ramach robót budowlanych, przeznaczoną do trwałego posadowienia obiektu.
- Plac z kostki brukowej, stanowiący odrębną budowlę, na którym posadowiono obiekt, nie stanowi fundamentu w rozumieniu przepisów podatkowych.
Przy ustalaniu, czy dany obiekt posiada fundament, należy w pierwszej kolejności odwołać się do dokumentacji technicznej lub projektu budowlanego.
W razie ich braku – przeprowadzić oględziny i ewentualnie powołać biegłego z zakresu budownictwa.
Hala namiotowa jako budowla
Jeżeli natomiast dana hala namiotowa nie posiada np. fundamentów, dachu albo nie jest trwale związana z gruntem, wówczas nie może zostać uznana za budynek. W takiej sytuacji należy rozważyć jej opodatkowanie jako budowli.
W ustawie podatkowej, wskazano „przekrycia namiotowe” jako przykład budowli. Można zatem przyjąć, że przykryciem namiotowym będą wszelkie konstrukcje namiotowe, np. o charakterze magazynowym czy produkcyjnym.
Hale namiotowe mogą być opodatkowane jako budowle wyłącznie, jeżeli są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przy czym jak już wspominaliśmy we wstępie – działalność rolnicza nie jest uważana za działalność gospodarczą.
Tym samym hale namiotowe wykorzystywane w rolnictwie nie będą opodatkowane jako budowle.
Warto dodać, że niewykorzystywanie danego obiektu w działalności nie może być utożsamiane z brakiem związania obiektu z działalnością gospodarczą. W orzecznictwie sądowym podkreśla się, że przez związanie z działalnością gospodarczą należy rozumieć faktyczne wykorzystywanie lub nawet potencjalną możliwość wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Hala namiotowa jako obiekt niepodlegający opodatkowaniu
Po wykluczeniu, że hala namiotowa nie stanowi ani budynku, ani budowli związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą możemy uznać, że nie będzie ona w ogóle podlegać opodatkowaniu.
Podsumowując, nie można z góry przesądzić, czy hala namiotowa będzie budynkiem, budowlą, czy też w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu.
Kluczowe znaczenie mają cechy konstrukcyjne obiektu.
Każdy obiekt wymaga zatem dokonania odrębnej analizy podatkowej. W praktyce oznacza to, że dla podatnika pomocne może być posiadanie dokumentacji technicznej hali (np. projektu, opisu posadowienia, zdjęcia konstrukcji) oraz ustalenie jej statusu gospodarczego.
Warto pamiętać, że w przypadku wątpliwości co do klasyfikacji hali namiotowej, podatnik może wystąpić o interpretację indywidualną do organu podatkowego.
Pozwoli to uzyskać ochronę prawną i uniknąć sporu z gminą co do zasadności bądź wartości opodatkowania.
Bartosz Modrzejewski, konsultant podatkowy w kancelarii KrafTax
Niniejszy artykuł nie stanowi porady prawnej – swój przypadek skonsultuj ze specjalistą.
