Nieużytkowana nieruchomość a podatek od nieruchomości
Coraz częściej pojawiają się pytania dotyczące opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów, budynków i budowli, które nie są aktualnie wykorzystywane. Czy brak faktycznego użytkowania nieruchomości oznacza brak obowiązku podatkowego? Zagadnienie wyjaśnia Bartosz Modrzejewski z kancelarii podatkowej Kraftax.
Na opodatkowanie podatkiem od nieruchomości ma związanie nieruchomości z działalnością gospodarczą. Dla tego zagadnienia kluczowy jest rodzaj nieruchomości, która ma podlegać opodatkowaniu.
- Po pierwsze, dla gruntów i budynków, owe związanie wpływa na właściwą stawkę podatku.
- Po drugie, dla budowli może mieć wpływ na fakt czy w ogóle będą opodatkowane.
Przechodząc do samego znaczenia „związania nieruchomości z działalnością” należy wyraźnie podkreślić, że jest ono znacznie szerzej rozumiane niż samo wykorzystywanie nieruchomości przy prowadzeniu działalności gospodarczej.
Zgodnie z aktualnym orzecznictwem sądów administracyjnych, sama możliwość wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej wystarczy, aby uznać ją za związaną z tą działalnością, nawet jeśli faktycznie jest ona nieużytkowana.
Oznacza to w praktyce, że grunty lub budynki mogą być objęte wyższą stawką podatku, a budowle mogą zostać opodatkowane – nawet jeśli nie są faktycznie użytkowane w prowadzanej przez podatnika działalności.
Nie daj się strzyc fiskusowi jak owca, czyli wybór metody opodatkowania PIT
Przykład 1: nieużywana hala magazynowa na płody rolne
Rolnik posiada dużą halę magazynową, w której przechowuje maszyny rolnicze przeznaczone na wynajem. Maszyny przez pewien okres w każdym roku przechodzą przegląd techniczny, co w konsekwencji powoduje, że w tym czasie hala nie jest użytkowana.
Rolnik zastanawia się czy w tym czasie może nie płacić podatku od nieruchomości z uwagi na fakt niewykorzystywania hali do działalności gospodarczej.
Skutek podatkowy: Hala nadal jest uznawana za związaną z działalnością gospodarczą. Pomimo jej czasowego niewykorzystania, będzie podlegała opodatkowaniu według stawek dla budynków związanych z działalnością gospodarczą (najwyższych stawek). Dzieje się tak z uwagi na utrzymującą się potencjalną możliwość wykorzystywania hali w działalności.
Przykład 2: nieużytkowana rampa załadunkowa bez torów kolejowych
Na terenie gospodarstwa pozostała stara rampa towarowa, kiedyś wykorzystywana do załadunku na wagony. Teren nie ma już dostępu do infrastruktury kolejowej, a rampa nie pełni żadnej funkcji.
Skutek podatkowy: W takim przypadku możliwe jest wykazanie braku potencjalnej możliwości wykorzystania rampy w działalności gospodarczej. Brak torów kolejowych powoduje utratę funkcjonalności. Może to być przesłanką do uznania budowli za niezwiązaną z działalnością i tym samym niepodlegającą opodatkowaniu.
Okoliczności wskazujące na brak związania obiektu z działalnością gospodarczą
Aby skutecznie wykazać, że dany obiekt nie może nawet potencjalnie zostać wykorzystany w działalności gospodarczej, co równoznaczne będzie z brakiem związania nieruchomości z działalnością gospodarczą, pomocne mogą być następujące okoliczności czy też działania:
- brak odpowiedniej infrastruktury technicznej;
- brak elementów przesądzających o pełnieniu konkretnej funkcji budynku;
- wycofanie z ewidencji środków trwałych;
- nieujmowanie kosztów eksploatacyjnych lub inwestycyjnych w rozliczeniach podatkowych.
Właściciele nieruchomości rolnych powinni dokładnie analizować status wykorzystywania budynków, budowli i gruntów w swojej działalności. Samo niewykorzystywanie obiektu nie wystarczy, by nie zapłacić wyższego podatku lub nie płacić go w ogóle.
Konieczne jest udowodnienie, że nie istnieje potencjalna możliwość jego wykorzystania.
Bartosz Modrzejewski Konsultant podatkowy z kancelarii podatkowej Kraftax
Niniejszy artykuł nie stanowi podstawy prawnej – swój przypadek skonsultuj ze specjalistą
Podstawa prawna: Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 707).
